Операционная аренда и аренда – параллельное сравнение
Ключевые моменты:
- Изменения в ASC 842: ASC 842 требует включать операционную аренду сроком на 12 месяцев в балансовые отчеты.
- Виды аренды: операционная аренда является краткосрочной без передачи права собственности; финансовая аренда носит долгосрочный характер и часто приводит к праву собственности.
- Влияние на отчетность: оба типа аренды теперь появляются в балансовых отчетах в соответствии с ASC 842, что устраняет предыдущие внебалансовые преимущества.
- Признание расходов: при операционной аренде затраты распределяются равномерно, тогда как при финансовой аренде возникают более высокие первоначальные расходы, которые со временем уменьшаются.
Знаете ли вы почему сравнение операционной и финансовой аренды имеет ключевое значение?
Во-первых, нужно понимать, что учет аренды претерпел серьезные изменения с введением нового стандарта бухгалтерского учета.
Этот стандарт назывался «ASC 824» и был представлен знаменитым Советом по стандартам финансового учета. Стандарт ASC 842 заменил старый стандарт GAAP ASC 840.
В бухгалтерском учете изменились как классификация, так и признание аренды. До этого аренда была либо капитальной, либо операционной. В настоящее время капитальная аренда называется финансовой арендой.
Однако их учет остается прежним. Операционная аренда по-прежнему имеет старое название, но признается по-разному.
И это только основы. Давайте дадим все классические определения и узнаем больше.
Что такое операционная аренда?
Операционная аренда представляет собой договор аренды, условия которого не аналогичны прямой покупке арендованного актива. Например: передача права собственности после заключения договора аренды не происходит. В этом случае актив будет сдан в аренду какой-либо другой стороне.
Важно знать, что операционная аренда определяется, когда не соблюдается ни один из пяти критериев классификации аренды. Раньше компании отдавали предпочтение операционной аренде, потому что она не фигурировала в балансах.
Это улучшало соотношение их долга к собственному капиталу и сделало их финансово более сильными, что было важно для получения кредитов.
Очень часто такие договоры аренды включают краткосрочную аренду активов. Также они относятся к традиционным арендным отношениям.
Не стоит забывать, что до всего этого аренда относилась на расходы в соответствии со старыми правилами бухгалтерского учета. Кроме того, в балансе не были отражены соответствующие обязательства или арендованные активы.
Тем не менее, действующие стандарты требуют отражения активов и обязательств по договорам операционной аренды в финансовой отчетности.
Пример операционной аренды
Операционная аренда возникает, когда арендные платежи находятся значительно ниже стоимости актива. Это означает, что аренда не соответствует следующим критериям, позволяющим классифицировать ее как финансовую аренду.
Одним из примеров является ситуация, когда аренда считается финансовой. Это происходит, когда общая сумма арендных платежей аналогична справедливой рыночной стоимости актива.
Это операционная аренда, если срок аренды не охватывает значительную часть срока полезного использования актива или платежи не отражают справедливую рыночную стоимость актива, что указывает на то, что аренда не похожа на покупку актива.
Что такое финансовая аренда?
Финансовая аренда представляет собой капитальную аренду под другим названием. Аренда классифицируется как «финансовая», если она обладает качествами, аналогичными покупке актива.
Нужно иметь в виду, что существует пять ключевых критериев для определения этой классификации. Любого отдельного критерия достаточно для отнесения аренды к «финансовой» аренде.
Одним из примеров является ситуация, когда аренда классифицируется как финансовая аренда. Это происходит, когда общая сумма арендных платежей почти равна справедливой рыночной стоимости актива.
Кроме того, она также соответствует критериям, если срок аренды охватывает значительную часть срока полезного использования актива. Финансовая аренда включает вмененные проценты и амортизируется в течение срока аренды.
Пример финансовой аренды
Пример финансовой аренды включает обновленные критерии старого стандарта аренды, что обеспечивает большую гибкость при классификации аренды. Аренда называется финансовой, если соблюдается любое из следующих условий:
- Право собственности на актив переходит к арендатору в конце срока аренды.
- Арендатор, скорее всего, исполнит опцион на покупку в конце срока аренды.
- Арендованный актив не имеет альтернативного использования арендодателем после аренды.
- Срок аренды охватывает большую часть срока экономической службы актива (часто определяется как 75%).
- Приведенная стоимость арендных платежей составляет почти всю стоимость актива (обычно 90%). Операционная аренда равномерно распределяет затраты в течение срока аренды. С другой стороны, финансовая аренда требует более высоких первоначальных затрат. Эти расходы со временем уменьшаются из-за процентов и амортизации.
Что лучше: финансовая или операционная аренда?
Договоры аренды в данном случае несут ответственность за разрешение организациям использовать основные активы без следующих вещей:
- Владение ими
- Экономия денег
- Избежание затрат на техническое обслуживание
Раньше компаниям нравилась операционная аренда, потому что она не влияла на их балансы. Это делало их финансово более сильными, что было важно для получения кредитов.
Стандарт ASC 842 теперь требует, чтобы в балансе отражались как операционная, так и финансовая аренда, что исключает это преимущество.
Кроме того, конкретный метод признания расходов различается в зависимости от двух типов аренды.
Операционная аренда равномерно распределяет затраты во времени. Финансовая аренда предполагает более высокие первоначальные расходы, которые со временем уменьшаются из-за процентов и амортизации.
Что означает запись в бухгалтерском журнале об операционной аренде?
ASC 842 пересмотрел правила учета аренды; все договоры операционной аренды на срок более 12 месяцев должны отражаться на балансе компании.
При первом учете операционная аренда включает в себя добавление следующих элементов: обязательств по аренде и актива в форме права пользования (ROU).
Последующие записи уменьшают эти суммы при учете регулярных расходов по аренде.
Включена ли операционная аренда в балансовую ведомость?
Раньше американским компаниям нравилась операционная аренда, потому что им не приходилось отражать ее в качестве обязательств в своих балансовых отчетах. Согласно ASC 842, все договоры операционной аренды должны отражаться на балансе.
Пример учета операционной аренды по новым правилам можно найти в статье в журнале CPA Journal.
Преимущества и недостатки операционной и финансовой аренды
Также важно знать все преимущества и недостатки операционной и финансовой аренды. Давайте начнем с преимуществ.
Преимущества
- Отсутствие ответственности за владение: отсутствие владения активом избавляет вас от затрат на техническое обслуживание и ремонт.
- Экономически эффективная аренда: аренда может быть существенно дешевле, чем покупка, что особенно выгодно для небольших или новых компаний, не имеющих средств для приобретения дорогих активов.
- Гибкая аренда позволяет арендовать предмет только на тот период, когда он нужен. Это экономит деньги на покупке, обслуживании и продаже товара.
Недостатки
- Отсутствие накопления собственного капитала: аренда не обеспечивает права собственности на актив.
- Дополнительные затраты на финансирование: аренда может повлечь за собой дополнительные расходы, например, проценты.
- Потенциал более высоких общих затрат: при аренде актива на длительный период, можно заплатить сумму, превышающую его рыночную стоимость в начале аренды.
- Частые пересмотры условий: краткосрочный характер многих договоров аренды означает, что условия должны регулярно пересматриваться, что потенциально может привести к более высоким ставкам или сборам, взимаемым арендодателем.
Итоги
Операционная аренда позволяет предприятиям арендовать, а не покупать активы, что часто обходится дешевле, особенно для малых и средних компаний, которые не могут позволить себе дорогие активы.
При аренде на срок более 12 месяцев предприятиям необходимо указать их в качестве активов и обязательств в своих балансовых отчетах, что даст более правдивую картину их финансовых обязательств и стоимости.
